Sentencia nº de Tribunal Administrativo de Cundinamarca - Sección Cuarta, de 19 de Agosto de 2004 - Jurisprudencia - VLEX 30541947

Sentencia nº de Tribunal Administrativo de Cundinamarca - Sección Cuarta, de 19 de Agosto de 2004

Fecha19 Agosto 2004
MateriaDerecho Fiscal,Derecho Público y Administrativo

PROVIDENCIA No. 84 RECURSO DE RECONSIDERACIÓN – Posibilidad de omitir su interposición y acudir directamente a la jurisdicción contenciosa / RECURSO DE RECONSIDERACIÓN – Excepción a su obligatoriedad para agotar la vía gubernativa / AUTO DE ARCHIVO PROCESO DE FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA – Naturaleza / AUTOS PREVIOS O DE TRAMITE – Son los proferidos por la División de fiscalización / AUTO DE ARCHIVO – No impide el ejercicio de la facultad de fiscalización / COMISIONES POR ADMINISTRACIÓN DE RED DE TARJETAS DEBITO Y CREDITO – Excluido del impuesto sobre las ventas

CONFORME CON LA INTERPRETACIÓN ARMÓNICA DE LAS NORMAS PREVIAMENTE ENUNCIADAS, ENTRATÁNDOSE DE ASUNTOS TRIBUTARIOS LA VÍA GUBERNATIVA SÓLO SE AGOTA BAJO LA SEGUNDA DE LAS HIPÓTESIS ENUMERADAS PÁRRAFOS ATRÁS (CUANDO LOS RECURSOS INTERPUESTOS SE HAYAN DECIDIDO), EN TODOS LOS EVENTOS EN QUE EL INCONFORME CON LA DECISIÓN PRESENTA EL RECURSO DE RECONSIDERACIÓN, COMO ÚNICO MEDIO DE DEFENSA PROCEDENTE.

NO OBSTANTE, LA REGLA GENERAL QUE DETERMINA EL DEBER DE RECURRIR NO ES ABSOLUTA, PUES EL PROPIO LEGISLADOR LA EXCEPCIONÓ PARA TODOS AQUÉLLOS CASOS EN QUE EL REQUERIMIENTO ESPECIAL QUE PRECEDE AL LIBRAMIENTO DE LA LIQUIDACIÓN OFICIAL DE REVISIÓN, FUERE ATENDIDO DEBIDAMENTE, FACULTANDO AL ADMINISTRADO PARA DEMANDARLO EN FORMA PER SALTUM, PRESCINDIENDO DEL RESPECTIVO RECURSO DE RECONSIDERACIÓN.

SIGUIENDO TAL CONCEPCIÓN, PUEDE DEDUCIRSE QUE LOS ACTOS PRECEDENTES A LA EXPEDICIÓN DE LA LIQUIDACIÓN DE REVISIÓN NO. 900008 DEL 19 DE MARZO DE 2002 (AUTO DE APERTURA DE INVESTIGACIÓN NO. 300632001002792 Y DE INSPECCIÓN TRIBUTARIA NOS. 300632001000029 Y 300632001000029, TODOS EXPEDIDOS EL 30 DE MARZO DE 2001; REQUERIMIENTOS ORDINARIOS NOS. 3632001000229 DEL 30 DE MARZO DE 2001, 0229 DEL 9 DE ABRIL DE 2001 Y 300632001000299 DEL 03 DE MAYO DE 2001; AUTO DE VERIFICACIÓN O CRUCE NOS. 300632001001281 DE FECHAS 15 DE NOVIEMBRE DE 2000 Y 28 DE MARZO DE 2001, Y 300632001001419 DEL 24 DE ABRIL DE 2001; Y REQUERIMIENTO ESPECIAL NO. 300632001000243 DEL 15 DE JUNIO DE 2001) SON DECISIONES DE TRÁMITE PORQUE NINGUNA DE SUS DISPOSICIONES RESUELVEN LA ACTUACIÓN INICIADA PARA DETERMINAR EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS CAUSADO A NOMBRE DE REDEBAN DURANTE LOS 6 BIMESTRES GRAVABLES DEL AÑO 1998.

POR LA MISMA RAZÓN, DICHA CALIFICACIÓN – LA DE ACTO DE TRÁMITE – NO PUEDE SER AJENA AL AUTO DE ARCHIVO NO. 300642001000673 DEL 12 DE DICIEMBRE DE 2001, QUE ANALIZA LA RESPUESTA DADA AL REQUERIMIENTO ESPECIAL LIBRADO Y VALORA LA DOCUMENTACIÓN APORTADA AL EXPEDIENTE ADMINISTRATIVO, ESTIMÁNDOLA PROBATORIAMENTE INSUFICIENTE PARA CONTINUAR LA ACTUACIÓN INICIADA EN RELACIÓN CON LA EXENCIÓN PRETENDIDA EN VIRTUD DEL NUMERAL 11 DEL ARTÍCULO 476 DEL E. T. DESDE EL PUNTO DE VISTA FINALÍSTICO, EL AUTO DE ARCHIVO TAN SÓLO PROCURA EVITAR EL DESGASTE ADMINISTRATIVO QUE DE UNA U OTRA FORMA CONLLEVA TRAMITAR INVESTIGACIONES CONSIDERADAS INNECESARIAS EN UN MOMENTO DADO, POR FALTA DE RESPALDO FÁCTICO Y/O JURÍDICO, SIN EXAMINAR SUSTANCIALMENTE LOS ARGUMENTOS QUE PROVOCARON LA INVESTIGACIÓN Y QUE PARA EL CASO DIERON LUGAR AL REQUERIMIENTO ESPECIAL NO. 300632001000243 DEL 15 DE JUNIO DE 2001, NI ADOPTAR LA CORRESPONDIENTE DECISIÓN DE FONDO SOBRE LOS MISMOS.

EN ESTE ORDEN DE IDEAS, MAL PODRÍA ATRIBUIRSE CARÁCTER PERENTORIO, INMODIFICABLE Y/O IRREVOCABLE A LA DECISIÓN DE ARCHIVO, CUANDO A JUICIO DE LA AUTORIDAD FISCAL FLUYEN ELEMENTOS DE JUICIO QUE AMERITAN SU CONTINUACIÓN Y QUE LE IMPONEN EJERCER LAS FACULTADES DE FISCALIZACIÓN E INVESTIGACIÓN QUE EXPRESAMENTE LE OTORGÓ EL LEGISLADOR (E. T. ART. 684) PARA ASEGURAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS SUSTANCIALES, ADELANTANDO LAS DILIGENCIAS NECESARIA PARA LA CORRECTA Y OPORTUNA DETERMINACIÓN DE LOS IMPUESTOS, COMO MUESTRA CLARA DEL PRINCIPIO DE EFICACIA, SO PENA DE ATENTAR CONTRA LA VOLUNTAD CONSTITUYENTE QUE RECOGE EL ARTÍCULO 209 DE LA C.P. EN DESATENCIÓN DEL INTERÉS GENERAL QUE PESA SOBRE EL CUIDADO DE LA ARCAS PÚBLICAS.

CON ELLO NO QUIERE DECIRSE QUE LA FACULTAD DE FISCALIZACIÓN SEA PERENNE RESPECTO DE CUALQUIER SITUACIÓN TRIBUTARIA, SINO QUE DECISIONES O FENÓMENOS DISTINTOS A LA FIRMEZA DE LA LIQUIDACIÓN PRIVADA BAJO CUALQUIERA DE LAS HIPÓTESIS QUE CONTEMPLAN LOS ARTÍCULOS 10 Y 14 DEL E. T., CARECEN DE MÉRITO PARA COARTARLA.

BAJO ESTE CRITERIO – EL DE LA GENERALIDAD DE LA ACEPCIÓN “COMISIONES PERCIBIDAS POR LA UTILIZACIÓN DE TARJETAS CRÉDITO Y DÉBITO” – INFIERE LA SALA QUE LAS COMISIONES PROVENIENTES DE LOS SERVICIOS PRESTADOS POR REDEBAN A SUS DISTINTOS MIEMBROS, Y QUE SE IDENTIFICAN A LO LARGO DE LA RESPUESTA DADA AL REQUERIMIENTO ESPECIAL Y DEL LIBELO DEMANDATORIO, TIENEN RELACIÓN DE CONEXIDAD CON AQUÉLLAS QUE PAGAN LOS USUARIOS POR LA UTILIZACIÓN DE SUS TARJETAS CRÉDITO O DÉBITO Y, EN CONSECUENCIA, LA EXCLUSIÓN DE ESTE SERVICIO COBIJA IGUALMENTE AL PORCENTAJE QUE LAS INSTITUCIONES FINANCIERAS INTEGRANTES DE LA RED DE SERVICIOS ELECTRÓNICOS LE RECONOCEN A REDEBAN; COMO QUIERA QUE EL BENEFICIO EN ALUSIÓN NO SE LIMITA SIMPLEMENTE A LAS CUOTAS DE MANEJO PAGADAS POR LOS TARJETAHABIENTES Y/O A LOS CARGOS QUE DEVENGAN LA UTILIZACIÓN DE SUS TARJETAS, SINO QUE SE EXTIENDE A TODAS LAS COMISIONES POR LAS OPERACIONES EJECUTADAS CON TARJETAS CRÉDITO Y DÉBITO.

B.D.C., agosto diecinueve (19) del año dos mil cuatro (2.004) MAGISTRADA : DOCTORA B.M.Q.

DEMANDANTE: CORPORACIÓN RED DE SERVICIOS

ELECTRÓNICOS BANCARIOS COMPARTIDOS “REDEBAN”

EXPEDIENTE : 02-00817

ACCIÓN DE NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO

La CORPORACIÓN RED DE SERVICIOS ELECTRÓNICOS BANCARIOS COMPARTIDOS REDEBAN, por intermedio de apoderada judicial acude ante esta jurisdicción en ejercicio de la acción de Nulidad y Restablecimiento del Derecho, prevista en el artículo 85 del Código Contencioso Administrativo, con la siguiente petición:

a) Se declare la nulidad de la Liquidación de Revisión No. 900008 del 19 de marzo de 2002, proferida por el Administrador Especial de Impuestos de Personas Jurídicas de Bogotá, mediante la cual se modifica la declaración del impuesto sobre las ventas del Primer Bimestre del año 1998 presentada por la CORPORACIÓN RED DE SERVICIOS ELECTRÓNICOS BANCARIOS COMPARTIDOS REDEBAN NIT 800.028.771-4.

b) Que como consecuencia de las (sic) declaración anterior, se restablezca en su derecho a la CORPORACIÓN RED DE SERVICIOS ELECTRÓNICOS BANCARIOS COMPARTIDOS REDEBAN NIT 800.028.771-4, declarando que no está obligada a pagar los mayores valores determinados en el acto demandado, y que la declaración del impuesto sobre las ventas del Primer Bimestre de 1998, radicado 0703025055521-9 del 17 de marzo de 1998, se encuentra en firme.

ANTECEDENTES

Se exponen en la demanda los siguientes:

REDEBAN es una asociación gremial sin ánimo de lucro, integrada por entidades financieras, que se encarga de unificar los procesos tecnológicos con los usuarios de las tarjetas débito y crédito, siendo su principal propósito el de hacer más eficaces dichos servicios.

Conocida la declaración de impuesto sobre las ventas que para el primer bimestre del año 1998 presentó REDEBAN, el Grupo de Fiscalización Tributaria de la Administración Especial de Impuestos de las Personas Jurídicas de Bogotá expidió el requerimiento especial No. 300632001000243 del 15 de junio de 2001, adicionando ingresos que implicaban un mayor impuesto a cargo, por concepto de comisiones, aportes sociales, intereses administrativos y Otros.

El 12 de diciembre de 2001, La Jefe de División de Liquidación de la Administración Especial de Impuestos de las Personas Jurídicas de Bogotá, profirió el Auto No. 300642001000673, mediante el cual declaró la improcedencia de emitir Liquidación Oficial de Revisión para al periodo declarado y, en consecuencia, ordenó archivar el expediente.

Con oficio de fecha 28 de febrero de 2002, el Administrador Especial de Impuestos de Personas Jurídicas de Bogotá solicitó a REDEBAN, su consentimiento expreso y escrito para revocar el Auto de Archivo precitado, que resolvió favorablemente las peticiones de dicha entidad, quien no accedió a lo solicitado por considerar que aquél se había proferido de manera legal.

El 19 de marzo siguiente se expidió Liquidación Oficial de Revisión No. 900008, desconociéndose el auto de archivo que, en decir de la parte actora, había creado una situación jurídica a su favor.

Precia alusión a las dependencias oficiales que intervienen dentro del proceso de determinación oficial del impuesto (División de Fiscalización, División de Liquidación y División Jurídica Tributaria), acusa la libelista que el Administrador de Impuestos de las Personas Jurídicas sustrajo la competencia que tenía la División de Liquidación al practicar la Liquidación Oficial de Revisión, además de atribuirse la de la División Jurídica Tributaria para decidir el recurso de reconsideración promovible contra aquélla, razón por la cual renunció a interponerlo.

NORMAS VIOLADAS Y CONCEPTO DE VIOLACIÓN

La parte actora consideró violadas las siguientes normas: artículos 29 y 83 de la Constitución Política; 62, 63, 64, 66 y 73 del C.C.A; 420, 476 (numeral 11), 647, 683, 691, 730 y 736 del Estatuto Tributario; 1 y 7 del decreto 1372 de 1992.

Para fundamentar el concepto de violación, destaca que el Auto de Archivo mediante el cual se decidió de manera definitiva la situación de REDEBAN en materia de IVA correspondiente al Primer Bimestre de 1998, no puede ser desconocido sin que medie su consentimiento expreso, en la medida de que excluyó de dicho impuesto a todas las comisiones originadas en la utilización de tarjetas crédito y débito.

Advierte que los autos de archivo no son simples autos de trámite, sino que constituyen decisiones administrativas que ponen fin al proceso de determinación del impuesto, en cuanto define las peticiones formuladas al requerimiento especial y cumple con todas las formalidades legales relacionadas con la notificación, la competencia, el contenido y el procedimiento indicado.

Indica que la División de Liquidación se encontraba...

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