Sentencia nº de Tribunal Administrativo de Cundinamarca - Sección Cuarta, de 26 de Octubre de 2005
| Fecha | 26 Octubre 2005 |
| Materia | Derecho Fiscal,Derecho Público y Administrativo |
PROVIDENCIA No.107
CONTABILIDAD POR EL SISTEMA DE CAUSACIÓN - Ingresos / INTERESES Y GASTOS FINANCIEROS PAGADOS EN EL EXTERIOR - Deducción. Empresas cuya actividad sea interés para el desarrollo económico y social del país / PROVISIÓN DE CARTERA - Requisitos para deducción / ADQUISICIÓN DE VIDEOS - Rechazo deducción
EL DECRETO 2649 DE 1993, REGULA LO RELACIONADO CON LA CONTABILIDAD Y LA FORMA COMO ESTA PUEDE LLEVARSE, MIENTRAS QUE EL ESTATUTO TRIBUTARIO, ESTABLECE NORMAS DE CARÁCTER ESPECIAL QUE ESTABLECEN LOS ASPECTOS INHERENTES A LA FORMA COMO SE CAUSAN LOS INGRESOS PARA EFECTOS DE DETERMINAR LOS TRIBUTOS QUE SE LIQUIDAN EN EL AÑO GRAVABLE CORRESPONDIENTE, ES ASÍ COMO LAS NORMAS CONTABLES PERMITEN LLEVAR EN CUENTAS DE ORDEN LOS INTERESES CUANDO NO EXISTA CERTIDUMBRE EN SU COBRO, SIN EMBARGO LAS NORMAS TRIBUTARIAS SON ENFÁTICAS EN DISPONER QUE EL INGRESO SE CAUSA EN EL MOMENTO EN QUE NACE EL DERECHO A EXIGIR SU COBRO Y LOS HECHOS ECONÓMICOS DEBEN RECONOCERSE EN EL PERIODO EN EL CUAL SE REALIZAN Y NO CUANDO SEA RECIBIDO O PAGADO EL EFECTIVO O SU EQUIVALENTE.
DE CONFORMIDAD CON LO EXPUESTO, ES EVIDENTE QUE EL ACTOR POR LLEVAR SU CONTABILIDAD POR EL SISTEMA DE CAUSACIÓN, ESTOS INGRESOS DEBÍAN DECLARARSE EN LA DECLARACIÓN DE RENTA DEL PERIODO EN EL CUAL SE REALIZARON, ES DECIR EN LA CORRESPONDIENTE AL AÑO 1999, CONSTITUYÉNDOSE LA CAUSACIÓN EN LA REALIZACIÓN DEL INGRESO, INDEPENDIENTEMENTE DE QUE EL ACTOR PARA EFECTOS CONTABLES HAYA PRESENTADO DICHO INGRESO EN CUENTAS DE ORDEN.
SE DESCONOCEN DEDUCCIONES POR INTERESES Y GASTOS FINANCIEROS PAGADOS EN EL EXTERIOR.
LA SALA ENCUENTRA QUE EL ARTÍCULO 121 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO ESTABLECE UNA LIMITANTE DEL 15% DEL TOTAL DE LA RENTA LÍQUIDA DEL CONTRIBUYENTE, COMPUTADA ANTES DE DESCONTAR DICHAS DEDUCCIONES, SALVO CUANDO SE TRATE DE DETERMINADOS PAGOS ENTRE ELLOS LOS CONTEMPLADOS EN EL ARTÍCULO 25 NUMERAL 5 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO, EVENTO EN EL CUAL PODRÁ DEDUCIR LA TOTALIDAD DEL PAGO.
AHORA BIEN AL ANALIZAR EL ARTÍCULO 25 EN LO RELACIONADO CON EL NUMERAL 5º ES IMPORTANTE RESALTAR QUE ESTE HACE RELACIÓN A PAGOS REALIZADOS POR PRÉSTAMOS A EMPRESAS CUYA ACTIVIDAD SEA DE INTERÉS PARA EL DESARROLLO ECONÓMICO Y SOCIAL DEL PAÍS.
AL RESPECTO ES IMPORTANTE RECABAR QUE EL DECRETO 2105 DE 1996, DEFINE QUE SE ENTIENDE POR EMPRESAS CUYA ACTIVIDAD SEA DE INTERÉS PARA EL DESARROLLO ECONÓMICO Y SOCIAL DEL PAÍS, ENCONTRANDO LA SALA QUE LA ACTIVIDAD DE LA ENTIDAD DEMANDANTE NO ENCUADRA DENTRO DE DICHO CONCEPTO, YA QUE NO SE RELACIONA CON EN EL SECTOR DE SERVICIOS AL TRANSPORTE, INGENIERÍA, HOTELERÍA TURISMO Y SALUD Y LAS ACTIVIDADES DE COMERCIO Y CONSTRUCCIÓN DE VIVIENDA, DE CONFORMIDAD CON LO OBSERVADO EN EL CERTIFICADO DE LA CÁMARA DE COMERCIO Y POR CONSIGUIENTE NO TIENE DERECHO A DEDUCIR LA TOTALIDAD DE LA DEDUCCIÓN POR INTERESES PAGADOS EN EL EXTERIOR.
AHORA BIEN PARA EL RECONOCIMIENTO DE LA MODIFICACIÓN DE LA PROVISIÓN DE CARTERA, ADEMÁS DE LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN EL ARTÍCULO 145 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO, DEBEN CUMPLIRSE LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN LOS ARTÍCULOS 72 Y 80 DEL DECRETO 187 DE 1975.
SE RECHAZAN OTRAS DEDUCCIONES (CX) POR ADQUISICIÓN DE VIDEOS POR CONSIDERAR QUE EL GASTO NO ES DEDUCIBLE.
DE ACUERDO CON LO INFORMADO POR EL CONTRIBUYENTE EL PAGO DE DICHOS VIDEOS, ERAN NECESARIOS PARA SU DEFENSA ANTE UNA CORTE INTERNACIONAL, EN CONSECUENCIA NO PROCEDE DICHA PRETENSIÓN, PUES LA ADQUISICIÓN DE DICHOS VIDEOS, YA QUE NO BASTA QUE LA SIMPLE CONVENIENCIA DE REALIZAR EL GASTO, SINO QUE SE REQUIERE LA RELACIÓN DE DEPENDENCIA CON LA RENTA, SITUACIÓN QUE EN EL SUBJUDICE NO SE OBSERVA.
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TRIBUNAL ADMINISTRATIVO DE CUNDINAMARCA SECCIÓN CUARTA Subsección "A"
Bogotá, D.C., veintiséis (26) de octubre de dos mil cinco (2005).
MAGISTRADA PONENTE: DRA. LUZ MARY CARDENAS VELANDIA
Expediente No: 250002327000200300020-01
Demandante: ASESORIAS FINANCIERAS Y JURÍDICAS ASANDINO LTDA. EN LIQUIDACIÓN
IMPUESTOS NACIONALES
SENTENCIA
================================================== La sociedad ASESORIAS FINANCIERAS Y JURÍDICAS ASANDINO LTDA. EN LIQUIDACIÓN, con NIT. 830.039.019-1, actuando a través de apoderado, presenta demanda en ejercicio de la acción de nulidad y restablecimiento del derecho prevista en el artículo 85 del Código Contencioso administrativo, solicita al Tribunal se decrete la nulidad del acto administrativo, consistente en la liquidación oficial de revisión No. 3000642000179 del 19 de septiembre de 2002, mediante la cual se determinó oficialmente el impuesto de renta y complementarios por el año gravable de 1999.
Como restablecimiento del derecho solicita expedir una nueva liquidación del impuesto sobre la renta y complementarios que acepte los datos presentados por la sociedad actora, modificando la obligación fiscal determinada oficialmente por el año gravable de 1999 y se ordene la reparación del daño causado al contribuyente con ocasión de la actuación administrativa cuya nulidad y restablecimiento del derecho se solicitan en esta demanda.
Los relata la parte actora en su escrito introductorio y se pueden resumir de la siguiente manera:
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- El día 9 de diciembre de 1997, mediante Escritura Pública número 12.230 de la Notaría Veintinueve (29) de Bogotá D.C., se constituyó la sociedad Asesorías Financieras y Jurídicas Andino Ltda. - A.L.. (Hoy, en liquidación) tal como aparece en el certificado de existencia y representación legal expedido por la Cámara de Comercio de Bogotá D.C.
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En el mes de diciembre de 1997, abril de 1998, diciembre de 1998, 30 de diciembre de 1998 y 4 de febrero de 1999, A.L..- En liquidación a través del "Contrato de Compraventa de Cartera en Firme" adquirió del Banco Andino S.A., cartera por las sumas $8.427.635.35, $181.462.555,19, $50.438.154, $25.180.829.980 y $2.745.134.423, respectivamente. Igualmente mediante operación de repo pasivo del 30 de diciembre de 1998 y documentada a través del contrato de compraventa de cartera, la sociedad actora adquirió cartera por $31.701.714.815.
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El día 29 de diciembre de 1998, el Banco Popular del Ecuador S.A., aprobó un crédito a A.L., - registrado en el Banco de la República como consta en los formularios debidamente diligenciados números 3 (Declaración de Cambios por Créditos en Moneda Extranjera) y 3A (informe Desembolsos y Pagos de Créditos en Moneda Extranjera). El 4 de febrero de 1999, fue aceptado un nuevo crédito por parte del Banco Popular del Ecuador a favor de la actora por valor de US $1.775.500)
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Durante el año de 1999, Asandino Ltda. - En liquidación efectuó pagos al Banco Popular del Ecuador S.A., en cumplimiento de las obligaciones adquiridas con ocasión de los préstamos relacionados en anteriores apartes de este capítulo de hechos. Se registraron intereses de enero a diciembre por la suma de seis mil ochocientos ochenta y seis millones ochocientos ochenta y ocho mil pesos ($6.886.888.000) y una diferencia en cambio se contabilizó por la suma de once mil doscientos cuarenta y nueve millones trescientos mil pesos ($11.249.300.000).
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EI 11 de abril del 2000, la sociedad Asesorías Financieras y Jurídicas Andino Ltda. - Asandino Ltda., en liquidación, presentó declaración de renta por el año gravable 1999. Dicha declaración generó un impuesto de renta de $103.697.000, aplicada la retención practicada a la sociedad así como el anticipo del ejercicio anterior y del ejercicio siguiente, resultó un saldo a pagar de $74.560.000, en esa fecha se pagó la primera cuota, correspondiente al 50% del saldo a pagar y el día 14 de junio del 2000, la segunda cuota.
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- El día 3 de agosto del 2000, la sociedad Asesorías Financieras y Jurídicas Andino Ltda. A.L.. - en liquidación, presentó corrección a la declaración de renta por el año gravable 1999, corrigiendo la actividad económica inicialmente reportada. Dicha corrección arrojó un saldo final a pagar por $74.976.000, teniendo en cuenta que el saldo inicialmente determinado ya había sido cancelado, en esta oportunidad se canceló el valor de la sanción por corrección.
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El día 28 de diciembre del 2001, la sociedad actora, presentó corrección a la declaración de renta por el año gravable 1999, corrigiendo algunas partidas de deducciones con dicha corrección no se cancelo suma alguna, teniendo en cuenta que el saldo inicialmente determinado y la sanción ya habían sido cancelados.
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- La Administración de Impuestos expidió autos de verificación o cruce de información números: 300632001001430 de abril 26 del 2001, y 300632002000051 de enero 24 del 2002, posteriormente, el 18 de marzo del 2002, la División de Fiscalización profirió el Requerimiento Especial número 300632002000179, al cual la sociedad actora da respuesta, en el cual se expuso las objeciones y pruebas al contenido del citado Requerimiento.
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- El día 19 de septiembre del 2002, la División de Liquidación expidió la Liquidación Oficial de Revisión No. 300642002000179 del 2002, por concepto de impuesto sobre la renta del año gravable 1999, en la que se determinó un total a pagar por concepto del impuesto de renta por valor de $10.332.819.000, incluyendo impuestos y sanciones.
NORMAS VIOLADAS Y CONCEPTO DE SU VIOLACIÓN
La demandante invoca como violadas las siguientes disposiciones:
Artículos 683, 742 y 743,746 del Estatuto Tributario.
Sintetiza el concepto de la violación así:
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- Aceptación de la renta informada en la liquidación privada del impuesto sobre la renta y complementarios del año gravable 1999.
Señala, que la Administración mediante liquidación oficial de revisión incrementó la renta líquida del contribuyente adicionando ingresos por intereses que realmente no realizó la compañía y rechazando deducciones, los conceptos oficialmente modificados son los siguientes:
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Se adicionan ingresos por intereses y rendimientos financieros (IC) en cuantía $1.449.165.000.
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Se desconocen deducciones por intereses y gastos financieros pagados en el exterior (DH) por valor $16.318.702.000.
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Se rechazan otras deducciones (CX) por adquisición...
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